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中华人民共和国国家审计准则
 
【时间:2019年04月25日】 ?#32416;丛?审计署】字号: 【大】 【中】 【小】

中华人民共和国国家审计准则

目   录

          第一章  总  则

          第二章  审计机关和审计人员

          第三章  审计计划

          第?#24700;?nbsp; 审计实施

              第一节  审计实施方案

              第二节  审计证据

              第三节  审计记录

              第四节  重大违法行为检查

          第五章  审计报告

              第一节  审计报告的?#38382;?#21644;内容

              第二节  审计报告的编审

              第三节  专题报告与综合报告

              第四节  审计结果公布

              第五节  审计整改检查

          第六章  审计质量控制和责任

          第七章  附  则

第一章  总  则

    第一条  为了规范和指导审计机关和审计人员执行审计业务的行为,保证审计质量,防范审计风险,发挥审计保障国家经济和社会健康运行的免疫系统功能,根据《中华人民共和国审计法?#36144;ⅰ?#20013;华人民共和国审计法实施条例》和其他有关法律法规,?#36139;?#26412;准则。

    第二条  本准则是审计机关和审计人员履行法定审计职责的行为规范,是执行审计业务的职?#24403;?#20934;,是评价审计质量的基本尺度。

    第三条  本准则中使用应当不得词汇的条款为?#38469;?#24615;条款,是审计机关和审计人员执行审计业务必须遵守的职业要求。

    本准则中使用可以词汇的条款为指导性条款,是对良好审计实务的推介。

    第四条  审计机关和审计人员执行审计业务,应当适用本准则。其他组织或者人员接受审计机关的委?#23567;?#32856;用,承办或者参加审计业务,?#28799;?#24403;适用本准则。

    第五条  审计机关和审计人员执行审计业务,应当区分被审计单位的责任和审计机关的责任。

    在财政收支、财务收支以及有关经济活动中,履行法定职责、遵守相关法律法规、建立并实施内部控制、按照有关会计准则和会计?#36139;?#32534;报财务会计报告、保持财务会计资料的真?#25932;?#21644;完整性,是被审计单位的责任。

    依据法律法规和本准则的规定,对被审计单位财政收支、财务收支以及有关经济活动独立实施审计并作出审计结论,是审计机关的责任。

    第六条  审计机关的主要工作目标是通过监?#22870;?#23457;计单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的真?#25932;浴⒑戏?#24615;、效益性,维护国家经济安全,推进民主法治,促进廉政建设,保障国家经济和社会健?#25443;?#23637;。

    真?#25932;?#26159;指?#20174;?#36130;政收支、财务收支以及有关经济活动的信息与?#23548;是?#20917;相符合的程度。

    ?#25103;?#24615;是指财政收支、财务收支以及有关经济活动遵守法?#20254;?#27861;规或者规章的情况。

    效益性是指财政收支、财务收支以及有关经济活动实现的经济效益、社会效益和环境效益。

    第七条  审计机关对依法属于审计机关审计监督对象的单位、项目、?#24335;?#36827;行审计。

审计机关按照国家有关规定,对依法属于审计机关审计监督对象的单位主要负责人经济责任进行审计。

    第八条  审计机关依法对预算管理或者国有资产管理使用等与国家财政收支有关的特定?#23402;?#21521;有关地方、部门、单位进行专项审计调查。

    审计机关进行专项审计调查时,?#28799;?#24403;适用本准则。

    第九条  审计机关和审计人员执行审计业务,应当依据年度审计项目计划,编制审计实施方案,获取审计证据,作出审计结论。

    审计机关应当委派具备相应资格和能力的审计人员承办审计业务,并建立和执行审计质量控制?#36139;取?/span>

    第十条  审计机关依据法律法规规定,公开履行职责的情况及其结果,接受社会公众的监?#20581;?/span>

    第十一条  审计机关和审计人员未遵守本准则?#38469;?#24615;条款的,应当说明原因。

第二章  审计机关和审计人员

    第十二条  审计机关和审计人员执行审计业务,应?#26412;?#22791;本准则规定的资格条件和职业要求。

    第十三条  审计机关执行审计业务,应?#26412;?#22791;下列资格条件:

    (一)符?#25103;?#23450;的审计职责和权限;

    (二)有职业胜?#25991;?#21147;的审计人?#20445;?/span>

    (三)建立适当的审计质量控制?#36139;龋?/span>

    (四)必需的经费和其他工作条件。

    第十四条  审计人员执行审计业务,应?#26412;?#22791;下列职业要求:

    (一)遵守法律法规和本准则;

    (二)恪守审计职?#26723;赖拢?/span>

    (三)保持应有的审计独立性;

    (四)具备必需的职业胜?#25991;?#21147;;

    (五)其他职业要求。

    第十五条  审计人员应当恪守?#32454;?#20381;法、正直坦诚、客观公正、勤勉尽责、保守秘密的基本审计职?#26723;赖隆?/span>

    ?#32454;?#20381;法就是审计人员应当?#32454;?#20381;照法定的审计职责、权限和程序进行审计监?#21073;?#35268;范审计行为。

    正直坦诚就是审计人员应当坚持原则,不屈从于外部压力;不歪曲事?#25285;?#19981;隐瞒审计发现的问题?#28067;?#27905;自律,不利用职权谋取私利;维护国家利益和公共利益。

    客观公正就是审计人员应当保持客观公正的立场和态?#40843;?#20197;适当、充分的审计证据支持审计结论,实?#34385;?#26159;地作出审计评价和处理审计发现的问题。

    勤勉尽责就是审计人员应当爱岗敬?#25285;?#21220;勉高效,严谨?#38050;拢?#35748;真履行审计职责,保证审计工作质量。

    保守秘密就是审计人员应当保守其在执行审计业务中知悉的国家秘密、商业秘密;对于执行审计业务取得的资料、?#32428;?#30340;审计记录和掌握的相关情况,未经批准不得对外提供和披露,不得用于与审计工作无关的目的。

    第十六条  审计人员执行审计业务时,应当保持应有的审计独立性,遇有下列可能损害审计独立?#37095;?#24418;的,应当向审计机关报告:

    (一)与被审计单位负责人或者有关主管人员有夫妻关系、?#27605;?#34880;亲关系、三代以内?#38901;?#34880;亲以及近姻亲关?#25285;?/span>

    (二)与被审计单?#25442;?#32773;审计?#23402;?#26377;直接经济利益关?#25285;?/span>

    (三)对曾经管理或者直接办理过的相关业务进行审计;

    (四)可能损害审计独立性的其他情形。

    第十七条  审计人员不得参加影响审计独立性的活动,不得参与被审计单位的管理活动。

    第十八条  审计机关组成审计组时,应当了解审计组成员可能损害审计独立性的情形,并根据具体情况采取下?#20889;?#26045;,避免损害审计独立性:

    (一)依法要求相关审计人员回避;

    (二)对相关审计人员执行具体审计业务的范围作出限制;

    (三)对相关审计人员的工作追?#39062;?#35201;的复核程序;

    (四)其他措施。

    第十九条  审计机关应当建立审计人员?#28067;?#31561;?#36139;龋?#36991;免审计人员因执行审计业务长期与同一被审计单位接触可能对审计独立性造成的损害。

    第二十条  审计机关可?#20113;?#35831;外部人员参加审计业务或者提供?#38469;?#25903;?#24103;?#19987;业咨询、专?#23548;?#23450;。

    审计机关聘请的外部人员应?#26412;?#22791;本准则第十四条规定的职业要求。

    第二十一条  有下?#26143;?#24418;之一的外部人?#20445;?#23457;计机关不?#38391;?#35831;:

    (一)被刑事处罚的;

    (二)?#28949;?#21160;教养的;

    (三)被行政拘留的;

    (四)审计独立性可能受到损害的;

    (五)法律规定不得从事公务的其他情形。

    第二十二条  审计人员应?#26412;?#22791;与其从事审计业务相适应的专业知识、职业能力和工作经验。

    审计机关应当建立和实施审计人员录用、继续教育、培训、?#23548;?#35780;价考核和奖惩激励?#36139;龋繁?#23457;计人?#26412;?#26377;与其从?#20081;?#21153;相适应的职业胜?#25991;?#21147;。

    第二十三条  审计机关应当?#20384;?#37197;备审计人?#20445;?#32452;成审计组,?#32321;?#20854;在整体上具备与审计项目相适应的职业胜?#25991;?#21147;。

    被审计单位的信息?#38469;?#23545;实现审计目标有重大影响的,审计组的整体胜?#25991;?#21147;应当包括信息?#38469;?#26041;面的胜?#25991;?#21147;。

    第二十四条  审计人员执行审计业务时,应当?#20384;?#36816;用职业判断,保持职?#21040;?#24910;,对被审计单位可能存在的重要问题保持警觉,并审慎评价所获取审计证据的适当性和充?#20013;裕贸?#24688;当的审计结论。

    第二十五条  审计人员执行审计业务时,应当从下列方面保持与被审计单位的工作关?#25285;?/span>

    (一)与被审计单位沟通并听取其意见;

    (二)客观公正地作出审计结论,尊重并维护被审计单位的?#25103;?#26435;益;

    (三)?#32454;?#25191;行审计纪律;

    (四)坚持文明审计,保持良好的职?#25932;蜗蟆?/span>

第三章  审计计划

    第二十六条  审计机关应当根据法定的审计职责和审计管辖范围编?#39047;?#24230;审计项目计划。

    编?#39047;?#24230;审计项目计划应当服务大?#37073;?#22260;绕政府工作中心,?#24576;?#23457;计工作重点,?#20384;?#23433;排审计?#35797;矗乐共?#24517;要的重复审计。

    第二十七条  审计机关按照下?#32961;?#39588;编制年度审计项目计划:

    (一)调查审计需求,初步选择审计项目;

    (二)对初选审计项目进行可行性研究,?#33539;?#22791;选审计项目及其优?#20154;?#24207;;

    (三)?#25318;?#23457;计机关可用审计?#35797;矗范?#23457;计项目,编?#39047;?#24230;审计项目计划

    第二十八条  审计机关从下列方面调查审计需求,初步选择审计项目

    (一)国家和地区财政收支、财务收支以及有关经济活动情况;

    (二)政府工作中心;

    (三)本级政府行政首长和相关领导机关对审计工作的要 求;

    (四)上级审计机关安排或者授权审计的?#23402;睿?/span>

    (五)有关部门委托或者提请审计机关审计的?#23402;睿?/span>

    (六)群众举报、公众关注的?#23402;睿?/span>

    (七)经分析相关数据认为应当列入审计的?#23402;睿?/span>

    (八)其他方面的需求。

    第二十九条  审计机关对初选审计项目进行可行性研究,?#33539;?#21021;选审计项目的审计目标、审计范围、审计重点和其他重要?#23402;睢?/span>

    进行可行性研究重点调查研究下列内容:

    (一)与?#33539;?#21644;实施审计项目相关的法律法规和政策;

    (二)管理体制、组织结构、主要业务及其开展情况;

    (三)财政收支、财务收支?#32431;?#21450;结果;

    (四)相关的信息系统及其电子数据情况;

    (五)管理和监督机构的监督检查情况及结果;

    (六)以前年度审计情况;

    (七)其他相关内容。

    第三十条  审计机关在调查审计需求和可行性研究过程中,从下列方面对初选审计项目进行?#25318;溃?#20197;?#33539;?#22791;选审计项目及其优?#20154;?#24207;

    (一)项目重要程?#40843;?/span>?#25318;?#22312;国家经济和社会发展中的重要性、政府行政首长和相关领导机关及公众关注程度、?#24335;?#21644;资产规模?#40843;?/span>

    (二)项目风险水?#21073;拦?#39033;目规模、管理和控?#35889;纯齙龋?/span>

    (三)审计预期效果;

    (四)审计频率和覆盖面;

    (五)项目对审计?#35797;?#30340;要求。

    第三十一条  年度审计项目计划应当按照审计机关规定的程序审定。

    审计机关在审定年度审计项目计划前,根据需要,可以组织专家进行论证。

    第三十二条  下列审计项目应当作为必选审计项目:

    (一)法律法规规定每年应当审计的项目;

    (二)本级政府行政首长和相关领导机关要求审计的项目;

    (三)上级审计机关安排或者授权的审计项目。

    审计机关对必选审计项目,可以不进行可行性研究。

    第三十三条  上级审计机关直接审计下级审计机关审计管辖范围内的重大审计?#23402;睿?#24212;当列入上级审计机关年度审计项目计划,并及时通知下级审计机关。

    第三十四条  上级审计机关可以依法将其审计管辖范围内的审计?#23402;?/span>授权下级审计机关进行审计。对于上级审计机关审计管辖范围内的审计?#23402;睿?#19979;级审计机关也可以提出授权申请,报有管?#39290;?#30340;上级审计机关审批。

    获得授权的审计机关应当将授权的审计?#23402;?#21015;入年度审计项目计划。

    第三十五条  根据中国政府及其机构与国际组织、外国政府及其机构签订的协议和上级审计机关的要求,审计机关?#33539;?#23545;国际组织、外国政府及其机构援助、贷款项目进行审计的,应当纳入年度审计项目计划。

    第三十六条  对于预算管理或者国有资产管理使用等与国家财政收支有关的特定?#23402;睿?#31526;合下?#26143;?#24418;的,可以进行专项审计调查

    (一)涉及宏观性、?#27617;?#24615;、政策性或者体制、机制问题的;

    (二)?#23402;?#36328;行业、跨地区、跨单位的;

    (三)?#23402;?#28041;及大量非财务数据的

    (四)其他适宜进行专项审计调查的。

    第三十七条  审计机关年度审计项目计划的内容主要包括:

    (一)审计项目名称;

    (二)审计目标,即实施审计项目预期要完成的任务和结  果;

    (三)审计范围,即审计项?#21487;?#21450;的具体单位、?#23402;?#21644;所属期间;

    (四)审计重点;

    (五)审计项目组织和实施单位;

    (六)审计?#35797;础?/span>

    采取跟踪审计方式实施的审计项目,年度审计项目计划应当列明跟踪的具体方式和要求。

    专项审计调查项目的年度审计项目计划应当列明专项审计调查的要求。

    第三十八条  审计机关编?#39047;?#24230;审计项目计划可以采取文字、表格或者?#31224;?#30456;结合的?#38382;健?/span>

    第三十九条  审计机关计划管理部门与业务部门或者派出机构,应当建立经常性的沟通和协调机制。

    调查审计需求、进行可行性研究和?#33539;?#22791;选审计项目,以业务部门或者派出机构为主实施;备选审计项?#39063;?#24207;、配置审计?#35797;?#21644;编?#39047;?#24230;审计项目计划草案,以计划管理部门为主实施。

    第四十条  审计机关根据项目?#25318;?#32467;果,?#33539;?#24180;度审计项目计划。

    第四十一条  审计机关应当将年度审计项目计划报经本级政府行政首长批准并向上一级审计机关报告。

    第四十二条  审计机关应当对?#33539;?#30340;审计项目配置必要的审计人力?#35797;础?#23457;计时间、审计?#38469;?#35013;备、审计经费等审计?#35797;础?/span>

    第四十三条  审计机关同一年?#39286;?#23545;同一被审计单位实施不同的审计项目,应当在人员和时间安排上进行协调,尽量避免给被审计单?#36824;?#20316;带来不必要的影响。

    第四十四条  审计机关应当将年度审计项目计划下达审计项目组织和实施单位执行。

    年度审计项目计划一经下达,审计项目组织和实施单?#25381;?#24403;?#32321;?#23436;成,不得擅自变更。

    第四十五条  年度审计项目计划执行过程中,遇有下?#26143;?#24418;之一的,应当按照原审批程序调整:

    (一)本级政府行政首长和相关领导机关临时交办审计项目的;

    (二)上级审计机关临时安排或者授权审计项目的;

    (三)突发重大公共事件需要进行审计的;

    (四)原定审计项目的被审计单位发生重大变化,导致原计划无法实施的;

(五)需要更换审计项目实施单位的;

    (六)审计目标、审计范围等发生重大变化需要调整的;

    (七)需要调整的其他情形。

    第四十六条  上级审计机关应当指导下级审计机关编?#39047;?#24230;审计项目计划,提出下级审计机关重点审计领域或者审计项目安排的指?#23478;?#35265;。

    第四十七条  年度审计项目计划?#33539;?#23457;计机关统一组织多个审计组共同实施一个审计项目或者分别实施同一类审计项目的,审计机关业务部门应当编制审计工作方案。

    第四十八条  审计机关业务部门编制审计工作方案,应当根据年度审计项目计划?#32428;?#36807;程中调查审计需求、进行可行性研究的情况开展进一步调查,审计目标、范围、重点和项目组织实施等进行?#33539;ā?/span>

    第四十九条  审计工作方案的内容主要包括:

    (一)审计目标;

    (二)审计范围;

    (三)审计内容和重点;

    (四)审计工作组织安排;

    (五)审计工作要求。

    第五十条  审计机关业务部门编制的审计工作方?#36195;?#24403;按照审计机关规定的程序审批。在年度审计项目计划?#33539;?#30340;实施审计起始时间之前,下达到审计项目实施单位。

    审计机关批准审计工作方案前,根据需要,可以组织专家进行论证。

    第五十一条  审计机关业务部门根据审计实施过程中情况的变化,可以申请对审计工作方案的内容进行调整,并按审计机关规定的程序报批。

    第五十二条  审计机关应当定期检查年度审计项目计划执行情况,?#25318;乐?#34892;效果。

    审计项目实施单?#25381;?#24403;向下达审计项目计划的审计机关报告计划执行情况。

    第五十三条  审计机关应当按照国家有关规定,建立和实施审计项目计划执行情况及其结果的统计?#36139;取?/span>

第?#24700;?nbsp; 审计实施

第一节  审计实施方案

    第五十四条  审计机关应当在实施项目审计前组成审计组。

    审计组由审计组组长和其他成员组?#20254;?#23457;计组实行审计组组长负责制。审计组组长由审计机关?#33539;ǎ?#23457;计组组长可以根据需要在审计组成员中?#33539;?#20027;审,主审应当履行其规定职责和审计组组长委托履行的其他职责。

    第五十五条  审计机关应当依照法律法规的规定向被审计单位送达审计通知书。

    第五十六条  审计通知书的内容主要包括被审计单位名称、审计依据、审计范围、审计起始时间、审计组组长及其他成员名单和被审计单位配合审计工作的要求。同时,还应当向被审计单位告知审计组的审计纪律要求。

    采取跟踪审计方式实施审计的,审计通知书应当列明跟踪审计的具体方式和要求。

    专项审计调查项目的审计通知书应当列明专项审计调查的要求。

    第五十七条  审计组应当调查了解被审计单位及其相关情况,?#25318;?#34987;审计单位存在重要问题的可能性,?#33539;?#23457;计应对措施,编制审计实施方案。

    对于审计机关已经下达审计工作方案的,审计组应当按照审计工作方案的要求编制审计实施方案。

    第五十八条  审计实施方案的内容主要包括:

    (一)审计目标;

    (二)审计范围;

    (三)审计内容、重点及审计措施,包括审计?#23402;?#21644;根据本准则第七十三条?#33539;?#30340;审计应对措施;

    (四)审计工作要求,包括项目审计进?#21149;才拧?#23457;计组内部重要管理?#23402;?#21450;职责分工等。

    采取跟踪审计方式实施审计的,审计实施方?#36195;?#24403;对整个跟踪审计工作作出统筹安?#25319;?/span>

    专项审计调查项目的审计实施方?#36195;?#24403;列明专项审计调查的要求。

    第五十九条  审计组调查了解被审计单位及其相关情况,为作出下列职业判断提供基础:

    (一)?#33539;?#32844;业判断适用的标准;

    (二)判断可能存在的问题;

    (三)判断问题的重要性;

    (四)?#33539;?#23457;计应对措施。

    第六十条  审计人员可以从下列方面调查了解被审计单位及其相关情况:

    (一)单位?#28798;省?#32452;织结构;

    (二)职责范围或者经营范围、业务活动及其目标;

    (三)相关法律法规、政策及其执行情况;

    (四)财政财务管理体制和业务管理体制;

    (五)适用的?#23548;?#25351;标体系以及?#23548;?#35780;价情况;

    (六)相关内部控制及其执行情况;

    (七)相关信息系统及其电子数据情况;

    (八)经济环?#22330;?#34892;业?#32431;?#21450;其他外部因素;

    (九)以往接受审计和监管及其整改情况;

    (十)需要了解的其他情况。

    第六十一条  审计人员可以从下列方面调查了解被审计单位相关内部控制及其执行情况:

    (一)控制环?#24120;?#21363;管理模式、组织结构、责权配?#35881;?#20154;力?#35797;粗贫鹊龋?/span>

    (二)风险?#25318;溃?#21363;被审计单位?#33539;ā?#20998;析与实现内部控?#39047;?#26631;相关的风险,以及采取的应对措施;

    (三)控?#33529;?#21160;,即根据风险?#25318;?#32467;果采取的控制措施,包括不相容职务分离控制、授权审批控制、资产保护控制、预算控制、?#23548;?#20998;析和绩效?#35745;揽刂频龋?/span>

    (四)信息与沟通,即收集、处理、传递与内部控制相关的信息,并能?#34892;?#27807;通的情况;

    (五)对控制的监?#21073;?#21363;对各项内部控制设计、职责及其履行情况的监督检查。

    第六十二条  审计人员可以从下列方面调查了解被审计单位信息系统控制情况: 

    (一)一般控制,即保?#38386;?#24687;系统正常运行的稳定性、?#34892;?#24615;、安全?#32536;?#26041;面的控制

    (二)应用控制,即保?#38386;?#24687;系统产生的数据的真?#25932;浴?#23436;整性、可靠?#32536;?#26041;面的控制。

    第六十三条  审计人员可以采取下列方法调查了解被审计单位及其相关情况:

    (一)书面或者口?#36153;时?#23457;计单位内部和外部相关人?#20445;?/span>

    (二)检查有关文件、报告、内部管理手册、信息系统的?#38469;?#25991;档和操作手册;

    (三)观察有关业务活动及其场所、设施和有关内部控制的执行情况;

    (四)?#32439;?#26377;关业务的处理过程;

    (五)分析相关数据。

    第六十四条  审计人?#22791;?#25454;审计目标和被审计单位的?#23548;是?#20917;,运用职业判断?#33539;?#35843;查了解的范围和程度。

    对于定期审计项目,审计人员可以利用以往审计中获得的信息,重点调查了解已经发生变化的情况。

    第六十五条  审计人员在调查了解被审计单位及其相关情况的过程中,可以选择下列标准作为职业判断的依据:

    (一)法?#20254;?#27861;规、规章和其他规?#32526;?#25991;件;

    (二)国家有关方针和政策;

    (三)会计准则和会计?#36139;龋?nbsp;

    (四)国家和行?#26723;募际?#26631;准;

    (五)预算、计划和合同;

    (六)被审计单位的管理?#36139;?#21644;绩效目标;

    (七)被审计单位的历史数据和历史?#23548;ǎ?/span>

    (八)公认的业务惯例或者良好实务;

    (九)专?#31095;?#26500;或者专家的意见;

    (十)其他标准。

    审计人员在审计实施过程中需要?#20013;?#20851;注标准的适用性。

    第六十六条  职业判断所选择的标准应?#26412;?#26377;客观性、适用性、相关性、公认性。

    标准不一致时,审计人员应当采用权威的和公认程度高的标准。

    第六十七条  审计人员应当结合适用的标准,分析调查了解的被审计单位及其相关情况,判断被审计单位可能存在的问题。

    第六十八条  审计人员应当运用职业判断,根据可能存在问题的?#28798;省?#25968;额及其发生的具体环?#24120;?#21028;断其重要性。

    第六十九条  审计人员判断重要性时,可以关注下列因素:

    (一)是否属于涉嫌犯罪的问题;

    (二)是否属于法律法规和政策禁止的问题;

    (三)是否属于故意行为所产生的问题;

    (四)可能存在问题涉及的数量或者金额;

    (五)是否涉?#32610;?#31574;、体制或者机制的?#29616;厝毕藎?/span>

    (六)是否属于信息系统设计?#27605;藎?/span>

    (七)政府行政首长和相关领导机关及公众的关注程?#40843;?/span>

    (八)需要关注的其他因素。

    第七十条  审计人?#31508;?#26045;审计时,应当根据重要性判断的结果,重点关注被审计单位可能存在的重要问题。

    第七十一条  需要对财务报表发表审计意见的,审计人员可以参照中国注册会计师执业准则的有关规定?#33539;?#21644;运用重要性。

    第七十二条  审计组应当?#25318;?#34987;审计单位存在重要问题的可能性,以?#33539;?#23457;计?#23402;?#21644;审计应对措施。

    第七十三条  审计组针对审计?#23402;釗范?#30340;审计应对措施包括:

    (一)?#25318;?#23545;内部控制的?#35272;?#31243;?#40843;范?#26159;否及如何测试相关内部控制的?#34892;?#24615;;

    (二)?#25318;?#23545;信息系统的?#35272;?#31243;?#40843;范?#26159;否及如何检查相关信息系统的?#34892;?#24615;、安全性;

    (三)?#33539;?#20027;要审计步骤和方法;

    (四)?#33539;?#23457;计时间;

    (五)?#33539;?#25191;行的审计人?#20445;?/span>

    (六)其他必要措施。

    第七十四条  审计组在分配审计?#35797;?#26102;,应当为重要审计?#23402;?#20998;派有经验的审计人员和安排充足的审计时间,并?#25318;捞?#23450;审计?#23402;?#26159;否需要利用外部专家的工作。

    第七十五条  审计人员认为存在下?#26143;?#24418;之一的,应当测试相关内部控制的?#34892;?#24615;:

    (一)?#35802;?#20869;部控制设计?#20384;砬以?#26399;运行?#34892;В?#33021;够?#20048;?#37325;要问题的发生;

    (二)仅实施实质性审查不足以为发现重要问题提供适当、充分的审计证据。

    审计人?#26412;?#23450;不?#35272;的诚?#20869;部控制的,可以对审计?#23402;?#30452;接进行实质性审查。

    被审计单位规模较小、业务比较简单的,审计人员可以对审计?#23402;?#30452;接进行实质性审查。

    第七十六条  审计人员认为存在下?#26143;?#24418;之一的,应当检查相关信息系统的?#34892;?#24615;、安全性:

    (一)仅审计电子数据不足以为发现重要问题提供适当、充分的审计证据

    (二)电子数据中频繁出现某类差异。

    审计人员在检查被审计单位相关信息系统时,可以利用被审计单位信息系统的现有功能或者采用其他计算机?#38469;?#21644;工具,检查中应当避免对被审计单位相关信息系统及其电子数据造成不良影响。

    第七十七条  审计人?#31508;?#26045;审计时,应当?#20013;?#20851;注已作出的重要性判断和对存在重要问题可能性的?#25318;?#26159;否恰?#20445;?#21450;时作出修正,并调整审计应对措施。

    第七十八条  遇有下?#26143;?#24418;之一的,审计组应当及时调整审计实施方案:

    (一)年度审计项目计划、审计工作方案发生变化的;

    (二)审计目标发生重大变化的;

    (三)重要审计?#23402;?#21457;生变化的;

    (四)被审计单位及其相关情况发生重大变化的;

    (五)审计组人员及其分工发生重大变化的;

    (六)需要调整的其他情形。

    第七十九条  一般审计项目的审计实施方?#36195;Φ本?#23457;计组组长审定,并及时报审计机关业务部门备案。

    重要审计项目的审计实施方?#36195;?#24403;报经审计机关负责人审定。

    第?#32824;?#26465;  审计组调整审计实施方案中的下列?#23402;睿?#24212;当报经审计机关主要负责人批准:

    (一)审计目标;

    (二)审计组组长;

    (三)审计重点;

    (四)现场审计结束时间。

    第?#32824;?#19968;条  编制和调整审计实施方案可以采取文字、表格或者?#31224;?#30456;结合的?#38382;健?/span>

第二节  审计证据

    第?#32824;?#20108;条  审计证据是指审计人员获取的能够为审计结论提供?#20384;?#22522;础的全部事?#25285;?#21253;括审计人?#38049;?#26597;了解被审计单位及其相关情况和对?#33539;?#30340;审计?#23402;?#36827;行审查所获取的证据。

    第?#32824;?#19977;条  审计人员应当依照法定权限和程序获取审计证据。

    第?#32824;?#22235;条  审计人员获取的审计证据,应?#26412;?#26377;适当性和充?#20013;浴?/span>

    适当性是对审计证据质量的衡量,即审计证据在支持审计结论方面具有的相关性和可靠性。相关性是指审计证据与审计?#23402;?#21450;其具体审计目标之间具有实质性联系。可靠性是指审计证据真实、可?#25319;?/span>

    充?#20013;?#26159;对审计证据数量的衡量。审计人员在?#25318;来?#22312;重要问题的可能性和审计证据质量的基础上,决定应当获取审计证据的数量。

    第?#32824;?#20116;条  审计人员对审计证据的相关性分析时,应当关注下列方面:

    (一)一种取证方法获取的审计证据可能只与?#25215;?#20855;体审计目标相关,而与其他具体审计目标无关;

    (二)针对一项具体审计目标可以从不同?#19995;?#33719;取审计证据或者获取不同?#38382;?#30340;审计证据。

    第?#32824;?#20845;条  审计人员可以从下列方面分析审计证据的可靠性:

    (一)从被审计单位外部获取的审计证据比从内部获取的审计证据更可靠;

    (二)内部控制健全?#34892;?#24773;况下?#32428;?#30340;审计证据?#39286;?#37096;控制?#31508;?#25110;者无效情况下?#32428;?#30340;审计证据更可靠;

    (三)直接获取的审计证据比间接获取的审计证据更可靠;

    (四)从被审计单位财务会计资料中直接采集的审计证据比经被审计单位加工处理后提交的审计证据更可靠

    (五)原件?#38382;?#30340;审计证据比复制件?#38382;?#30340;审计证据更可 靠。

    不同?#19995;?#21644;不同?#38382;?#30340;审计证据存在不一致或者不能相互印证时,审计人员应当追?#39062;?#35201;的审计措施,?#33539;?#23457;计证据的可靠性。

    第?#32824;?#19971;条  审计人员获取的电子审计证据包括与信息系统控制相关的配置?#38382;⒎从?#20132;?#20934;?#24405;的电子数据等。

    采集被审计单位电子数据作为审计证据的,审计人员应当记录电子数据的采集和处理过程。

    第?#32824;?#20843;条  审计人?#22791;?#25454;?#23548;是?#20917;,可以在审计?#23402;?#20013;选取全部项目或者部分特定项目进行审查,也可以进行审计抽样,以获取审计证据。

    第?#32824;?#20061;条  存在下?#26143;?#24418;之一的,审计人员可以对审计?#23402;?#20013;的全部项目进行审查:

    (一)审计?#23402;鈑缮?#37327;大额项目?#38057;?#30340;;

    (二)审计?#23402;?#21487;能存在重要问题,而选取其中部分项目进行审查无法提供适当、充分的审计证据的;

    (三)对审计?#23402;?#20013;的全部项目进行审查符?#38115;?#26412;效益原则的。

    第九十条  审计人员可以在审计?#23402;?#20013;选取下列特定项目进行审查:

    (一)大额或者重要项目;

    (二)数量或者金额符合设定标准的项目;

    (三)其他特定项目。

    选取部分特定项目进行审查的结果,不能用于推断整个审计?#23402;睢?/span>

    第九十一条  在审计?#23402;?#21253;含的项目数量较多,需要对审计?#23402;?#26576;一方面的总体特征作出结论时,审计人员可以进行审计抽样。

    审计人员进行审计抽样时,可以参照中国注册会计师执业准则的有关规定。

    第九十二条  审计人员可以采取下列方法向有关单位和个人获取审计证据:

    (一)检查,是指对纸质、电子或者其他介质?#38382;酱?#22312;的文件、资料进行审查,或者对?#34892;?#36164;产进行审查;

    (二)观察,是指察?#32874;?#20851;人员正在从事的活动或者执行的程序;

    (三)询问,是指以书面或者口头方式向有关人?#32503;私?#20851;于审计?#23402;?#30340;信息;

    (四)外部调查,是?#36214;?#19982;审计?#23402;?#26377;关的第三方进行调查;

    (五)重新计算,是指以手工方式或者使用信息?#38469;?#23545;有关数据计算的正确性进行核对;

    (六)重新操作,是指对有关业务程序或者控?#33529;?#21160;独立进行重新操作验证;

    (七)分析,是?#31174;?#31350;财务数据之间、财务数据与非财务数据之间可能存在的?#20384;?#20851;?#25285;?#23545;相关信息作出评价,并关注异常波动和差异。

    审计人员进行专项审计调查,可以使用上述方法及其以外的其他方法。

    第九十三条  审计人员应当依照法律法规规定,取得被审计单位负责人对本单位提供资?#38505;媸敌?#21644;完整性的书面承诺。

    第九十四条  审计人员取得证明被审计单位存在违反国家规定的财政收支、财务收支行为以及其他重要审计?#23402;?#30340;审计证据材料,应当由提供证据的有关人员、单位签名或者盖?#25314;?#19981;能取?#20204;?#21517;或者盖章不影响事?#33633;?#22312;的,该审计证据?#21248;挥行В?#20294;审计人员应当注明原因。

    审计?#23402;?#27604;较?#19995;?#25110;者取得的审计证据数量较大的,可以对审计证据进行汇总分析,编制审计取证单,由证据提供者签名或者盖章。

    第九十五条  被审计单位的相关资料、资产可能被转移、隐匿、篡改、毁弃并影响获取审计证据的,审计机关应当依照法律法规的规定采取相应的证据保全措施。

    第九十六条  审计机关执行审计业务过程中,因行使职权受到限?#36139;?#26080;法获取适当、充分的审计证据,或者无法制止违法行为对国家利益的侵害时,根据需要,可以按照有关规定提请有权处理的机关或者相关单?#25381;?#20197;协助和配合。

    第九十七条  审计人?#27609;?#35201;利用所聘请外部人员的专业咨询和专?#23548;?#23450;作为审计证据的,应当对下列方面作出判断:

    (一)依据的样本是否符合审计项目的具体情况;

    (二)使用的方法是否适当和?#20384;恚?/span>

    (三)专业咨询、专?#23548;?#23450;是否与其他审计证据相符。

    第九十八条  审计人?#27609;?#35201;使用有关监管机构、中介机构、内部审计机?#27807;纫?#32463;?#32428;?#30340;工作结果作为审计证据的,应当对该工作结果的下列方面作出判断:

    (一)是否与审计目标相关;

    (二)是否可靠;

    (三)是否与其他审计证据相符。

    第九十九条  审计人员对于重要问题,可以围绕下列方面获取审计证据:

    (一)标准,即判断被审计单位是否存在问题的依据

    (二)事?#25285;?#21363;客观存在和发生的情况。事?#28068;?#26631;准之间的差异?#38057;?#23457;计发现的问题

    (三)影响,即问题产生的后果

    (四)原因,即问题产生的条件。

    第一百条  审计人员在审计实施过程中,应当?#20013;?#35780;价审计证据的适当性和充?#20013;浴?/span>

    已采取的审计措施难以获取适当、充分审计证据的,审计人员应当采取替代审计措施;仍无法获取审计证据的,由审计组报请审计机关采取其他必要的措施或者不作出审计结论。

第三节  审计记录

    第一百零一条  审计人员应?#38381;?#23454;、完整地记?#38469;?#26045;审计的过程、?#36152;?#30340;结论和与审计项目有关的重要管理?#23402;睿?#20197;实现下列目标:

    (一)支持审计人员编制审计实施方案和审计报告;

    (二)证明审计人员遵循相关法律法规和本准则;

    (三)便于对审计人员的工作实施指导、监督和检查。

    第一百零二条  审计人员作出的记录,应当使未参与该项业务的有经验的其他审计人员能够理解其执行的审计措施、获取的审计证据、作出的职业判断和?#36152;?#30340;审计结论。

    第一百零三条  审计记录包括调查了解记录、审计工作?#36184;?#21644;重要管理?#23402;?#35760;录。

    第一百零四条  审计组在编制审计实施方案前,应当对调查了解被审计单位及其相关情况作出记录。调查了解记录的内容主要包括:

    (一)对被审计单位及其相关情况的调查了解情况;

    (二)对被审计单位存在重要问题可能性的?#25318;?#24773;况;

    (三)?#33539;?#30340;审计?#23402;?#21450;其审计应对措施。

    第一百零五条  审计工作?#36184;?#20027;要记录审计人员依据审计实施方?#38050;?#34892;审计措施的活动。

    审计人员对审计实施方案?#33539;?#30340;每一审计?#23402;睿?#22343;应当编制审计工作?#36184;濉?#19968;个审计?#23402;?#21487;以根据需要编?#36139;?#20221;审计工作?#36184;濉?/span>

    第一百零六条  审计工作?#36184;?#30340;内容主要包括:

    (一)审计项目名称;

    (二)审计?#23402;?#21517;称;

    (三)审计过程和结论;

    (四)审计人?#27609;?#21517;及审计工作?#36184;?#32534;制日期并签名;

    (五)审核人?#27609;?#21517;、审核意见及审核日期并签名;

    (六)索引号及页码;

    (七)附件数量。

    第一百零七条  审计工作?#36184;?#35760;录的审计过程和结论主要包括:

    (一)实施审计的主要步骤和方法;

    (二)取得的审计证据的名称和?#19995;矗?/span>

    (三)审计认定的事实摘要;

    (四)?#36152;?#30340;审计结论及其相关标准。

    第一百零八条  审计证据材料应当作为调查了解记录和审计工作?#36184;?#30340;附件。一份审计证据材料对应多个审计记录时,审计人员可以将审计证据材?#32454;?#22312;与其关系最密切的审计记录后面,并在其他审计记录中予以注明。

    第一百零九条  审计组起草审计报告前,审计组组长应当对审计工作?#36184;?#30340;下列?#23402;?#36827;行审核:

    (一)具体审计目标是否实现;

    (二)审计措施是否?#34892;?#25191;行;

    (三)事实是否清楚;

    (四)审计证据是否适当、充分;

    (五)?#36152;?#30340;审计结论及其相关标准是否适?#20445;?/span>

    (六)其他有关重要?#23402;睢?/span>

    第一百一十条  审计组组长审核审计工作?#36184;澹?#24212;当根据不同情况分别提出下列意见:

    (一)予以认可;

    (二)责成采取进一步审计措施,获取适当、充分的审计证据;

    (三)纠正或者责成纠正不恰当的审计结论。

    第一百一十一条  重要管理?#23402;?#35760;录应当记载与审计项目相关并对审计结论有重要影响的下?#27844;?#29702;?#23402;睿?/span>

    (一)可能损害审计独立性的情形及采取的措施;

    (二)所聘请外部人员的相关情况;

    (三)被审计单?#24576;?#35834;情况;

    (四)征求被审计对象或者相关单位及人员意见的情况、被审计对象或者相关单位及人?#29384;?#39304;的意见及审计组的采纳情况;

    (五)审计组对审计发现的重大问题和审计报告讨论的过程及结论;

    (六)审计机关业务部门对审计报告、审计决定书等审计项目材料的复?#39282;?#20917;和意见;

    (七)审理机构对审计项目的审理情况和意见;

    (八)审计机关对审计报告的审定过程和结论;

    (九)审计人员未能遵守本准则规定的?#38469;?#24615;条款及其原 因;

    (十)因外部因素使审计任务无法完成的原因?#22365;?#21709;;

    (十一)其他重要管理?#23402;睢?/span>

    重要管理?#23402;?#35760;录可以使用被审计单?#24576;?#35834;书、审计机关内部审批文稿、会议记录、会议纪要、审理意见书或者其他书面?#38382;健?/span>

第四节  重大违法行为检查

    第一百一十二条  审计人员执行审计业务时,应当保持职?#21040;?#24910;,充分关注可能存在的重大违法行为。

    第一百一十三条  本准则所称重大违法行为是指被审计单位和相关人员违反法律法规、涉及金额比较大、造成国家重大经济损失或者对社会造成重大不良影响的行为。

    第一百一十四条  审计人员检查重大违法行为,应当?#25318;?#34987;审计单位和相关人?#31508;?#26045;重大违法行为的动机、?#28798;省?#21518;果和违法?#38057;伞?/span>

    第一百一十五条  审计人?#38049;?#26597;了解被审计单位及其相关情况时,可以重点了解可能与重大违法行为有关的下列?#23402;睿?/span>

    (一)被审计单位所在行?#25443;?#29983;重大违法行为的?#32431;觶?/span>

    (二)有关的法律法规及其执行情况;

    (三)监管部门已经发现和了解的与被审计单位有关的重大违法行为的事实或者线索;

    (四)可能?#32428;?#37325;大违法行为的动机和原因;

    (五)相关的内部控制及其执行情况;

    (六)其他情况。

    第一百一十六条  审计人员可以通过关注下?#26143;?#20917;,判断可能存在的重大违法行为:

    (一)具体经济活动中存在的异常?#23402;睿?/span>

    (二)财务和非财务数据中?#20174;?#20986;的异常变化;

    (三)有关部门提供的线索和群众举报;

    (四)公众、媒体的?#20174;?#21644;报?#28291;?/span>

    (五)其他情况。

    第一百一十七条  审计人?#22791;?#25454;被审计单位?#23548;是?#20917;、工作经验和审计发现的异常现象,判断可能存在重大违法行为的?#28798;剩?#24182;?#33539;?#26816;查重点。

    审计人员在检查重大违法行为时,应当关注重大违法行为的高发领域和?#26041;凇?/span>

    第一百一十八条  发现重大违法行为的线索,审计组或者审计机关可以采取下列应对措施:

    (一)增派具有相关经验和能力的人?#20445;?/span>

    (二)避免让有关单位和人?#31508;孪?#30693;晓检查的时间、?#23402;睢?#33539;围和方式;

    (三)扩大检查范围,使其能够覆盖重大违法行为可能涉及的领域;

    (四)获取必要的外部证据;

    (五)依法采取保全措施;

    (六)提请有关机关予以协助和配合;

    (七)向政府和有关部门报告;

    (八)其他必要的应对措施。

第五章  审计报告

第一节  审计报告的?#38382;?#21644;内容

    第一百一十九条  审计报告包括审计机关进行审计后出具的审计报告以及专项审计调查后出具的专项审计调查报告。

    第一百二十条  审计组实施审计或者专项审计调查后,应当向派出审计组的审计机关提交审计报告。审计机关审定审计组的审计报告后,应当出具审计机关的审计报告。遇有特殊情况,审计机关可以不向被调查单?#24576;?#20855;专项审计调查报告。

    第一百二十一条  审计报告应当内容完整、事实清楚、结论正?#36144;?#29992;?#26159;?#24403;、格式规范。

    第一百二十二条  审计机关的审计报告(审计组的审计报告)包括下?#35874;?#26412;要素:

    (一)标题;

    (二)文号(审计组的审计报告不含此项);

    (三)被审计单位名称;

    (四)审计项目名称;

    (五)内容;

    (六)审计机关名称(审计组名称及审计组组长签名);

    (七)签发日期(审计组向审计机关提交报告的日期)。

    经济责任审计报告还包括被审计人?#27609;?#21517;及所担任职务。

    第一百二十三条  审计报告的内容主要包括:

    (一)审计依据,即实施审计所依据的法律法规规定

    (二)实施审计的基本情况,一般包括审计范围、内容、方式和实施的起止时间;

    (三)被审计单?#25442;?#26412;情况;

    (四)审计评价意见,即根据不同的审计目标,以适当、充分的审计证据为基础发表的评价意见

    (五)以往审计决定执行情况和审计建议采纳情况;

    (六)审计发现的被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为和其他重要问题的事实、定性、处理处罚意见以及依据的法律法规和标准

    (七)审计发现的?#25169;?#22788;理?#23402;?#30340;事实和?#25169;?#22788;理意见,但是涉嫌犯罪等不宜让被审计单位知悉的?#23402;?#38500;外

    (八)针对审计发现的问题,根据需要提出的改进建议。

    审计期间被审计单位对审计发现的问题已经整改的,审计报告还应当包括有关整改情况。

    经济责任审计报告还应当包括被审计人员履行经济责任的基本情况,以及被审计人员对审计发现问题承担的责任。

    核查社会审计机构相关审计报告发现的问题,应当在审计报告中一并?#20174;场?/span>

    第一百二十四条  采取跟踪审计方式实施审计的,审计组在跟踪审计过程中发现的问题,应当以审计机关的名义及时向被审计单位通报,并要求其整改。

    跟踪审计实施工作全部结束后,应当以审计机关的名义出具审计报告。审计报告应当?#20174;?#23457;计发现但?#24418;凑?#25913;的问题,以及已经整改的重要问题及其整改情况。

    第一百二十五条  专项审计调查报告除符合审计报告的要素和内容要求外,还应当根据专项审计调查目标重点分析宏观性、?#27617;?#24615;、政策性或者体制、机制问题并提出改进建议。

    第一百二十六条  对审计或者专项审计调查中发现被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为,依法应当由审计机关在法定职权范围内作出处理处罚决定的,审计机关应当出具审计决定书。

    第一百二十七条  审计决定书的内容主要包括:

    (一)审计的依据、内容和时间;

    (二)违反国家规定的财政收支、财务收支行为的事实、定性、处理处罚决定以及法律法规依据;

    (三)处理处罚决定执行的期限和被审计单位书面报告审计决定执行结果等要求;

    (四)依法提请政府裁决或者申请行政复议、提起行政诉讼的途径和期限。

    第一百二十八条  审计或者专项审计调查发现的依法需要?#25169;?#20854;他有关主管机关或者单?#30186;?#27491;、处理处罚或者追究有关人员责任的?#23402;睿?#23457;计机关应当出具审计?#25169;?#22788;理书。

    第一百二十九条  审计?#25169;?#22788;理书的内容主要包括:

    (一)审计的时间和内容;

    (二)依法需要?#25169;?#26377;关主管机关或者单?#30186;?#27491;、处理处罚或者追究有关人员责?#38382;孪?#30340;事实、定?#32422;?#20854;依据和审计机关的意见;

    (三)?#25169;?#30340;依据和?#25169;?#22788;理说明,包括将处理结果书面告知审计机关的说明;

    (四)所附的审计证据材料。

    第一百三十条  出具对国际组织、外国政府及其机构援助、贷款项目的审计报告,按照审计机关的相关规定执行。

第二节  审计报告的编审

    第一百三十一条  审计组在起草审计报告前,应当讨论?#33539;?#19979;列?#23402;睿?/span>

    (一)评价审计目标的实现情况;

    (二)审计实施方案?#33539;?#30340;审计?#23402;?#23436;成情况;

    (三)评价审计证据的适当性和充?#20013;裕?/span>

    (四)提出审计评价意见;

    (五)?#25318;?#23457;计发现问题的重要性;

    (六)提出对审计发现问题的处理处罚意见;

    (七)其他有关?#23402;睢?/span>

    审计组应当对讨论前款?#23402;?#30340;情况及其结果作出记录。

    第一百三十二条  审计组组长应当确认审计工作?#36184;?#21644;审计证据已经审核,并从总体上评价审计证据的适当性和充?#20013;浴?/span>

    第一百三十三条  审计组根据不同的审计目标,以审计认定的事实为基础,在防范审计风险的情况下,按照重要性原则,从真?#25932;浴⒑戏?#24615;、效益性方面提出审计评价意见。

    审计组应当只对所审计的?#23402;?#21457;表审计评价意见。对审计过程中未涉及、审计证据不适当或者不充分、评价依据或者标准不明确以及超越审计职责范围的?#23402;睿?#19981;得发表审计评价意见。

    第一百三十四条  审计组应当根据审计发现问题的?#28798;省?#25968;额及其发生的原因和审计报告的使用对象,?#25318;?#23457;计发现问题的重要性,如实在审计报告中予以?#20174;场?/span>

    第一百三十五条  审计组对审计发现的问题提出处理处罚意见时,应当关注下列因素:

    (一)法律法规的规定;

    (二)审计职权范围属于审计职权范围的,直接提出处理处罚意见不属于审计职权范围的,提出?#25169;?#22788;理意见;

    (三)问题的?#28798;省?#37329;额、情节、原因和后果;

    (四)对同类问题处理处罚的一?#28390;裕?/span>

    (五)需要关注的其他因素。

    审计发现被审计单位信息系统存在重大漏洞或者不符合国家规定的,应当责?#26432;?#23457;计单位在规定期限内整改。

    第一百三十六条  审计组应?#38381;?#23545;经济责任审计发现的问题,根据被审计人员履行职责情况,界定其应当承担的责任。

    第一百三十七条  审计组实施审计或者专项审计调查后,应当提出审计报告,按照审计机关规定的程序审批后,以审计机关的名义征求被审计单位、被调查单位和拟处罚的有关责任人员的意见。

    经济责任审计报告还应?#38381;?#27714;被审计人员的意见;必要时,征求有关干部监督管理部门的意见。

    审计报告中涉及的重大经济案件调查等特殊?#23402;睿?#32463;审计机关主要负责人批准,可以不征求被审计单?#25442;?#32773;被审计人员的意见。

    第一百三十八条  被审计单位、被调查单位、被审计人员或者有关责任人员对征求意见的审计报告有异议的,审计组应当进一?#33014;耸担?#24182;根据核实情况对审计报告作出必要的修改。

    审计组应当对采纳被审计单位、被调查单位、被审计人员、有关责任人员意见的情况和原因,或者上述单?#25442;?#20154;员未在法定时间内提出书面意见的情况作出书面说明。

    第一百三十九条  对被审计单?#25442;?#32773;被调查单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为,依法应当由审计机关进行处理处罚的,审计组应当起草审计决定书。

    对依法应当由其他有关部门纠正、处理处罚或者追究有关责任人员责任的?#23402;睿?#23457;计组应当起草审计?#25169;?#22788;理书。

    第一百四十条  审计组应当将下?#32961;?#26009;报送审计机关业务部门复核:

    (一)审计报告;

    (二)审计决定书;

    (三)被审计单位、被调查单位、被审计人员或者有关责任人员对审计报告的书面意见及审计组采纳情况的书面说明;

    (四)审计实施方案;

    (五)调查了解记录、审计工作?#36184;濉?#37325;要管理?#23402;?#35760;录、审计证据材料;

    (六)其他有关材料。

    第一百四十一条  审计机关业务部门应当对下列?#23402;?#36827;行复核,并提出书面复核意见:

    (一)审计目标是否实现;

    (二)审计实施方案?#33539;?#30340;审计?#23402;?#26159;否完成;

    (三)审计发现的重要问题是否在审计报告中?#20174;常?/span>

    (四)事实是否清楚、数据是否正?#32602;?/span>

    (五)审计证据是否适当、充分;

    (六)审计评价、定性、处理处罚和?#25169;?#22788;理意见是否恰?#20445;?#36866;用法律法规和标准是否适?#20445;?/span>

    (七)被审计单位、被调查单位、被审计人员或者有关责任人员提出的?#20384;?#24847;见是否采纳;

    (八)需要复核的其他?#23402;睢?/span>

    第一百四十二条  审计机关业务部门应当将复?#35829;?#25913;后的审计报告、审计决定书等审计项目材料连同书面复核意见,报送审理机构审理。

    第一百四十三条  审理机构以审计实施方案为基础,重点关注审计实施的过程及结果,主要审理下列内容:

    (一)审计实施方案?#33539;?#30340;审计?#23402;?#26159;否完成

    (二)审计发现的重要问题是否在审计报告中?#20174;常?/span>

    (三)主要事实是否清楚、相关证据是否适当、充分;

    (四)适用法律法规和标准是否适?#20445;?/span>

    (五)评价、定性、处理处罚意见是否恰?#20445;?/span>

    (六)审计程序是否符合规定。

    第一百四十四条  审理机构审理时,应?#26412;?#26377;关?#23402;?#19982;审计组及相关业务部门进行沟通。

    必要时,审理机构可以参加审计组与被审计单?#21796;换?#24847;见的会议,或者向被审计单位和有关人?#32503;私?#30456;关情况。

    第一百四十五条  审理机构审理后,可以根据情况采取下?#20889;?#26045;:

    (一)要求审计组补充重要审计证据;

    (二)对审计报告、审计决定书进行修改。

    审理过程中遇有?#19995;?#38382;题的,经审计机关负责人同意后,审理机构可以组织专家进行论证。

    审理机构审理后,应当出具审理意见书。

    第一百四十六条  审理机构将审理后的审计报告、审计决定书连同审理意见书报送审计机关负责人。

    第一百四十七条  审计报告、审计决定书原则上应当由审计机关审计业务会议审定;特殊情况下,经审计机关主要负责人授权,可以由审计机关其他负责人审定。

    第一百四十八条  审计决定书经审定,处罚的事实、理?#20254;?#20381;据、决定与审计组征求意见的审计报告不一致并且加重处罚的,审计机关应当依照有关法律法规的规定及时告知被审计单位、被调查单位和有关责任人?#20445;?#24182;听取其陈述和申辩。

    第一百四十九条  对于拟作出罚款的处罚决定,符?#25103;?#24459;法规规定的听证条件的,审计机关应当依照有关法律法规的规定履行听证程序。

    第一百五十条  审计报告、审计决定书经审计机关负责人签发后,按照下列要求办理:

    (一)审计报告送达被审计单位、被调查单位;

    (二)经济责任审计报告送达被审计单位和被审计人?#20445;?/span>

    (三)审计决定书送达被审计单位、被调查单位、被处罚的有关责任人员。

第三节  专题报告与综合报告

    第一百五十一条  审计机关在审计中发现的下列?#23402;睿?#21487;以采用专题报告、审计信息等方式向本级政府、上一级审计机关报告:

    (一)涉嫌重大违法犯罪的问题;

    (二)与国家财政收支、财务收支有关政策及其执行中存在的重大问题;

    (三)关系国家经济安全的重大问题;

    (四)关系国家信息安全的重大问题

    (五)影响人民群众经济利益的重大问题

    (六)其他重大?#23402;睢?/span>

    第一百五十二条  专题报告应当主题?#24576;觥?#20107;实清楚、定性准?#36144;?#24314;议适当。

    审计信息应当事实清楚、定性准?#36144;?#20869;容精炼、格式规范、?#20174;?#21450;时。

    第一百五十三条  审计机关统一组织审计项目的,可以根据需要汇总审计情况和结果,编制审计综合报告。必要时,审计综合报告应?#38381;?#27714;有关主管机关的意见。

    审计综合报告按照审计机关规定的程序审定后,向本级政府和上一级审计机关报送,或者向有关部门通报。

    第一百五十四条  审计机关实施经济责任审计项目后,应当按照相关规定,向本级政府行政首长和有关干部监督管理部门报告经济责任审计结果。

    第一百五十五条  审计机关依照法律法规的规定,每年汇总对本?#23545;?#31639;执行情况和其他财政收支情况的审计报告,?#32428;?#23457;计结果报告,报送本级政府和上一级审计机关。

    第一百五十六条  审计机关依照法律法规的规定,代本级政府起草本?#23545;?#31639;执行情况和其他财政收支情况的审计工作报告(稿),经本级政府行政首长审定后,受本级政府委托向本级人民代表大会常务委员会报告。

第四节  审计结果公布

    第一百五十七条  审计机关依法实行公告?#36139;取?#23457;计机关的审计结果、审计调查结果依法向社会公布。

    第一百五十八条  审计机关公布的审计和审计调查结果主要包括下?#34892;?#24687;:

    (一)被审计(调查)单?#25442;?#26412;情况;

    (二)审计(调查)评价意见;

    (三)审计(调查)发现的主要问题;

    (四)处理处罚决定及审计(调查)建议;

    (五)被审计(调查)单位的整改情况

    第一百五十九条  在公布审计和审计调查结果时,审计机关不?#38665;?#24067;下?#34892;?#24687;:

    (一)涉及国家秘密、商业秘密的信息;

    (二)正在调查、处理过程中的?#23402;睿?/span>

    (三)依照法律法规的规定不予公开的其他信息。

    涉及商业秘密的信息,经权利人同意或者审计机关认为不公布可能对公共利益造成重大影响的,可以予以公布。

    审计机关公布审计和审计调查结果应当客观公正。

    第一百六十条  审计机关公布审计和审计调查结果,应当指定专门机构统一办理,履行规定的保密审查和审?#32824;中?#25253;经审计机关主要负责人批准。

    审计机关内设机构、派出机构和个人,未经授权不得向社会公布审计和审计调查结果。

    第一百六十一条  审计机关统一组织不同级次审计机关参加的审计项目,其审计和审计调查结果原则上由负责该项目组织工作的审计机关统一对外公布。

    第一百六十二条  审计机关公布审计和审计调查结果按照国家有关规定需要报批的,未经批准不?#38665;?#24067;。

第五节  审计整改检查

    第一百六十三条  审计机关应当建立审计整改检查机制,?#37233;?#34987;审计单位和其他有关单位根据审计结果进行整改。

    第一百六十四条  审计机关主要检查或者了解下列?#23402;睿?/span>

    (一)执行审计机关作出的处理处罚决定情况;

    (二)对审计机关要求自行纠正?#23402;?#37319;取措施的情况;

    (三)根据审计机关的审计建议采取措施的情况;

    (四)对审计机关?#25169;?#22788;理?#23402;?#37319;取措施的情况。

    第一百六十五条  审计组在审计实施过程中,应当及时?#37233;?#34987;审计单位整改审计发现的问题。

    审计机关在出具审计报告、作出审计决定后,应当在规定的时间内检查或者了解被审计单位和其他有关单位的整改情况。

    第一百六十六条  审计机关可以采取下列方式检查或者了解被审计单位和其他有关单位的整改情况:

    (一)?#26723;?#26816;查或者了解;

    (二)取得并审阅相关书面材料;

    (三)其他方式。

    对于定期审计项目,审计机关可以结合下一次审计,检查或者了解被审计单位的整改情况。

    检查或者了解被审计单位和其他有关单位的整改情况应当取得相关证明材料。

    第一百六十七条  审计机关指定的部门负责检查或者了解被审计单位和其他有关单位整改情况,并向审计机关提出检查报告。

    第一百六十八条  检查报告的内容主要包括:

    (一)检查工作开展情况主要包括检查时间、范围、对象、和方式?#40843;?/span>

    (二)被审计单位和其他有关单位的整改情况;

    (三)没有整改或者没有完全整改?#23402;?#30340;原因和建议。

    第一百六十九条  审计机关对被审计单位没有整改或者没有完全整改的?#23402;睿?#20381;法采取必要措施。

    第一百七十条  审计机关对审计决定书中存在的重要错误?#23402;睿?#24212;当予以纠正。

    第一百七十一条  审计机关汇总审计整改情况,向本级政府报送关于审计工作报告中?#36171;?#38382;题的整改情况的报告。

第六章  审计质量控制和责任

    第一百七十二条  审计机关应当建立审计质量控制?#36139;龋?#20197;保证实现下列目标:

    (一)遵守法律法规和本准则;

    (二)作出恰当的审计结论;

    (三)依法进行处理处罚。

    第一百七十三条  审计机关应?#38381;?#23545;下列要素建立审计质量控制?#36139;龋?/span>

    (一)审计质量责任;

    (二)审计职?#26723;赖拢?/span>

    (三)审计人力?#35797;矗?/span>

    (四)审计业务执行;

    (五)审计质量监控。

    对前款第二、三、四项应当按照本准则第二至五章的有关要求建立审计质量控制?#36139;取?/span>

    第一百七十四条  审计机关实行审计组成员、审计组主审、审计组组长、审计机关业务部门、审理机构、总审计师和审计机关负责人对审计业务的分?#21544;?#37327;控制。

    第一百七十五条  审计组成员的工作职责包括

    (一)遵守本准则,保持审计独立性;

    (二)按照分工完成审计任务,获取审计证据;

    (三)如?#23548;锹际?#26045;的审计工作并报告工作结果

    (四)完成分配的其他工作。

    第一百七十六条  审计组成员应当对下列?#23402;?#25215;担责任:

    (一)?#31383;?#23457;计实施方案实施审计导?#36718;?#22823;问题未被发现的

    (二)?#31383;?#29031;本准则的要求获取审计证据导致审计证据不适当、不充分的;

    (三)审计记录不真实、不完整的;

    (四)对发现的重要问题隐瞒不报或者不如?#24403;?#21578;的。

    第一百七十七条  审计组组长的工作职责包括:

    (一)编制或者审定审计实施方案;

    (二)组织实施审计工作;

    (三)督导审计组成员的工作;

    (四)审核审计工作?#36184;?#21644;审计证据;

    (五)组织编制并审核审计组起草的审计报告、审计决定书、审计?#25169;?#22788;理书、专题报告、审计信息;

    (六)配置和管理审计组的?#35797;矗?/span>

    (七)审计机关规定的其他职责。

    第一百七十八条  审计组组长应当从下列方面督导审计组成员的工作:

    (一)将具体审计?#23402;?#21644;审计措施等信息告知审计组成?#20445;?#24182;与其讨论;

    (二)检查审计组成员的工作进展,?#25318;?#23457;计组成员的工作质量,并解决工作中存在的问题;

    (三)给予审计组成员必要的培训和指导。

    第一百七十九条  审计组组长应当对审计项目的总体质量负责,并对下列?#23402;?#25215;担责任:

    (一)审计实施方案编制或者组织实施不?#20445;?#36896;成审计目标?#35789;?#29616;或者重要问题未被发现的;

    (二)审?#23435;?#21457;现或者未纠正审计证据不适当、不充分问题的;

    (三)审?#23435;?#21457;现或者未纠正审计工作?#36184;?#19981;真实、不完整问题的;

    (四)?#36152;?#30340;审计结论不正确的;

    (五)审计组起草的审计文书和审计信息?#20174;?#30340;问题?#29616;?#22833;?#26723;模?/span>

    (六)提出的审计处理处罚意见或者?#25169;?#22788;理意见不正确的;

    (七)对审计组发现的重要问题隐瞒不报或者不如?#24403;?#21578;的;

    (八)违反法定审计程序的。

    第一百?#32824;?#26465;  根据工作需要,审计组可以设立主审。主审根据审计分工和审计组组长的委托,主要履行下列职责:

    (一)起草审计实施方案、审计文书和审计信息;

    (二)对主要审计?#23402;?#36827;行审计查证;

    (三)协助组织实施审计;

    (四)督导审计组成员的工作;

    (五)审核审计工作?#36184;?#21644;审计证据;

    (六)组织审计项目归档工作;

    (七)完成审计组组长委托的其他工作。

    第一百?#32824;?#19968;条  审计组组长将其工作职责委托给主审或者审计组其他成员的,仍应当对委托?#23402;?#25215;担责任。受委托的成员在受托范围内承担相应责任。

    第一百?#32824;?#20108;条  审计机关业务部门的工作职责包括:

    (一)提出审计组组长人选;

    (二)?#33539;?#32856;请外部人?#31508;乱耍?/span>

    (三)指导、监督审计组的审计工作;

    (四)复核审计报告、审计决定书等审计项目材料;

    (五)审计机关规定的其他职责。

    业务部门统一组织审计项目的,应当承担编制审计工作方案,组织、协调审计实施和汇总审计结果的职责。

    第一百?#32824;?#19977;条  审计机关业务部门应当及时发现和纠正审计组工作中存在的重要问题,并对下列?#23402;?#25215;担责任:

    (一)对审计组请示的问题未及时采取适当措施导致?#29616;?#21518;果的;

    (二)复?#23435;?#21457;现审计报告、审计决定书等审计项目材料中存在的重要问题的;

    (三)复核意见不正确的;

    (四)要求审计组不在审计文书和审计信息中?#20174;?#37325;要问题的。

    业务部门对统一组织审计项目的汇总审计结果出现重大错误、造成?#29616;?#19981;良影响的?#23402;?#25215;担责任。

    第一百?#32824;?#22235;条  审计机关审理机构的工作职责包括:

    (一)审查修改审计报告、审计决定书;

    (二)提出审理意见;

    (三)审计机关规定的其他职责。

    第一百?#32824;?#20116;条  审计机关审理机构对下列?#23402;?#25215;担责任:

    (一)审理意见不正确的;

    (二)对审计报告、审计决定书作出的修改不正确的;

    (三)审理时应当发现而未发现重要问题的。

    第一百?#32824;?#20845;条  审计机关负责人的工作职责包括:

    (一)审定审计项目目标、范围和审计?#35797;?#30340;配置;

    (二)指导和监督检查审计工作;

    (三)审定审计文书和审计信息;

    (四)审计管理中的其他重要?#23402;睢?/span>

    审计机关负责人对审计项目实施结果承担最终责任。

    第一百?#32824;?#19971;条  审计机关对审计人员违反法律法规和本准则的行为,应当按照相关规定追究其责任。

    第一百?#32824;?#20843;条  审计机关应当按照国家有关规定,建立健全审计项目档案管理?#36139;龋?#26126;确审计项目归档要求、保存期限、保存措施、档案利用审批程序等。

    第一百?#32824;?#20061;条  审计项目归档工作实行审计组组长负责制,审计组组长应当?#33539;?#31435;卷责任人。

    立卷责任人应当收集审计项目的文件材料,并在审计项目终结后及时立卷归档,由审计组组长审查验?#38113;?/span>

    第一百九十条  审计机关实行审计业务质量检查?#36139;龋云?#19994;务部门、派出机构和下级审计机关的审计业务质量进行检查。

    第一百九十一条  审计机关可以通过查阅有关文件和审计档案、询问相关人?#38049;?#26041;式、方法,检查下列?#23402;睿?/span>

    (一)建立和执行审计质量控制?#36139;?#30340;情况;

    (二)审计工作中遵守法律法规和本准则的情况;

    (三)与审计业务质量有关的其他?#23402;睢?/span>

    审计业务质量检查应当重点关注审计结论的恰当性、审计处理处罚意见的?#25103;?#24615;和适当性。

    第一百九十二条  审计机关开展审计业务质量检查,应当向被检查单位通报检查结果。

    第一百九十三条  审计机关在审计业务质量检查中,发现被检查的派出机构或者下级审计机关应当作出审计决定而未作出的,可以依法直接或者责成其在规定期限内作出审计决定;发现其作出的审计决定违反国家有关规定的,可以依法直接或者责成其在规定期限内变更、?#24223;?#23457;计决定。

    第一百九十四条  审计机关应当?#20113;?#19994;务部门、派出机构实行审计业务年度考核?#36139;龋?#32771;核审计质量控?#39047;?#26631;的实现情况。

    第一百九十五条  审计机关可以定期组织?#21028;?#23457;计项目评选,对?#40644;?#20026;?#21028;?#23457;计项目的予以表?#35881;?/span>

    第一百九十六条  审计机关应当对审计质量控制?#36139;?#21450;其执行情况进行?#20013;拦溃?#21450;时发现审计质量控制?#36139;?#21450;其执行中存在的问题,并采取措施加以纠正或者改进。

    审计机关可以结合日常管理工作或者通过开展审计业务质量检查、考核和?#21028;?#23457;计项目评选等方式,对审计质量控制?#36139;?#21450;其执行情况进行?#20013;拦馈?/span>

第七章  附  则

    第一百九十七条  审计机关和审计人员开展下?#27844;?#20316;,不适用本准则的规定:

    (一)配合有关部门查处案件;

    (二)与有关部门共同办理检查?#23402;睿?/span>

    (三)接受交办或者接受委托办理不属于法定审计职责范围的?#23402;睢?/span>

    第一百九十八条 地方审计机关可以根据本地?#23548;是?#20917;,在遵循本准则规定的基础上?#36139;?#23454;施细则。

    第一百九十九条  本准则由审计署负责解释。

    第二百条  本准则自201111日起施行。附件所列的审计署以前发布的审计准则和规定同时废止。

    附件:废止的审计准则和规定目录

附件

废止的审计准则和规定目录

    1.中华人民共和国国家审计基本准则(2000年审计署第1号令)

    2.审计机关审计处理处罚的规定(2000年审计署第1号令)

    3.审计机关审计方案准则(2000年审计署第2号令)

    4.审计机关审计证据准则(2000年审计署第2号令)

    5.审计机关审计工作?#36184;?#20934;则(试行)(2000年审计署第2号令)

    6.审计机关审计报告编审准则(2000年审计署第2号令)

    7.审计机关审计复核准则(2000年审计署第2号令)

    8.审计机关专项审计调查准则(2001年审计署第3号令)

    9.审计机关公布审计结果准则(2001年审计署第3号令)

    10.审计机关审计人员职?#26723;赖?#20934;则(2001年审计署第3号令)

    11.审计机关国家建设项目审计准则(2001年审计署第3号令)

    12.审计机关审计重要性与审计风险评价准则(2003年审计署第5号令)

    13.审计机关分析性复核准则(2003年审计署第5号令)

    14.审计机关内部控制测评准则(2003年审计署第5号令)

    15.审计机关审计抽样准则(2003年审计署第5号令)

    16.审计机关审计?#23402;?#35780;价准则(2003年审计署第5号令)

    17.国有企?#25377;?#21153;审计准则(试行)(审法发〔199910号)

    18.审计机关审计项目质量控制办法(试行)(2004年审计署第6号令)

    19.审计署关于国有金融机?#20849;?#21153;审计实施办法(审金发〔1996331号)

    20.审计署关于中央银行财务审计实施办法(审金发〔1996332号)

    21.审计机关对社会保障基金审计实施办法(审行发〔1996350号)

    22.审计机关对社会捐赠?#24335;?#23457;计实施办法(审行发〔1996351号)

    23.审计机关对国外贷援款项目审计实施办法(审外资发〔1996353号)

    24.审计机关审计行政强制?#28304;?#26045;的规定(审法发〔1996359号)

    25.审计机关指导监?#20389;?#37096;审计业务的规定(审管发〔1996367号)

    26.审计署关于派出审计局开展审计工作的暂行办法(审发〔1998314号)

    27.中央预算执行审计工作程序实施细则(审财发199932号)

    28.审计机关审计项目计划管理办法(审办发2002104号)

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